В соответствии с новой статьей 286.1 НК РФ (введенной Федеральным законом от 27.11.2017 №335-ФЗ) компания, которая приобретает или модернизует оборудование, вправе применить инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль.
Региональную часть налога на прибыль компания вправе уменьшить на 90 процентов от расходов на покупку, модернизацию или техническое перевооружение активов. Если компания применяет вычет, то амортизировать оборудование нельзя. Льгота будет действовать на оборудование третьей — седьмой амортизационных групп. Инвестиционный вычет действует до 2027 года.
Региональные власти сами устанавливают инвестиционный вычет. Для этого они должны принять закон (пункт 6 статьи 286.1 НК РФ). Субъекты вправе установить вычет в течение 2018 года задним числом, поскольку он улучшает положение компаний.
Применение нового вычета — это право, а не обязанность налогоплательщика. Даже если регион примет такой закон, компания вправе рассчитывать налог на прибыль по прежним правилам. Но если организация решила работать с вычетом, то применять его надо в отношении всех основных средств, по которым его установили.
НК РФ разрешает не всем компаниям применять льготы. Пользоваться «прибыльным» вычетом не вправе:
- организации — участники региональных инвестиционных проектов;
- организации — резиденты особых экономических зон;
- организации — участники Особой экономической зоны в Магаданской области;
- организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
- организации — участники свободной экономической зоны;
- организации — резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;
- организации — участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Инвестиционный вычет влияет не на величину расходов, а на сумму налога. Максимальный размер вычета — 90 процентов от первоначальной стоимости основного средства или трат на его модернизацию, дооборудование и другие улучшения актива.
Полученную величину надо сравнить с предельной. Она равна разнице между налогом в региональный бюджет по обычной ставке 17 процентов и по ставке 5 процентов. То есть НК РФ не дает возможности полностью уменьшить платеж в региональный бюджет. Минимум 5 процентов налога с базы потребуется заплатить.
На оставшиеся после вычета 10 процентов первоначальной стоимости или стоимости модернизации, реконструкции можно уменьшить налог или аванс в федеральный бюджет. При этом минимальный налог в федеральный бюджет НК РФ не устанавливает. Это означает, что в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.
Если компания решила применять инвестиционный вычет, то она уменьшает и региональную, и федеральную часть налога. Кодекс не дает налогоплательщику выбора, уменьшать или нет федеральный платеж — это надо делать независимо от желания налогоплательщика.
Возможно, компания применит вычет и продаст основное средство до того, как закончится срок его полезного использования. Тогда компании потребуется восстановить налог на прибыль и перечислить его в бюджет вместе с пенями за весь период применения вычета.
На цифрах можно привести следующий пример:
9 января 2018 года компания ввела в эксплуатацию актив стоимостью 1,5 млн рублей. Он относится к 5-й амортизационной группе. За первый квартал налоговая база составила 4 800 000 рублей. Новый актив компания не амортизировала. Регион, в котором распложена организация, принял закон об инвестиционном вычете.
90 процентов от первоначальной стоимости основного средства равны 1 350 000 руб. (1 500 000 руб. × 90%).
Предельная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составит 576 000 руб. (4 800 000 руб. × 17% – 4 800 000 руб. × 5%).
То есть налог на прибыль в региональный в бюджет можно уменьшить на 576 000 руб. Платеж будет равен 240 000 руб. (4 800 000 руб. × 17% – 576 000 руб.). На следующие отчетные (налоговые) периоды компания перенесет налоговый вычет в размере 774 000 рублей (1 350 000 руб. – 576 000 рублей).
Компания рассчитает платеж в федеральный бюджет.
Максимальная сумма, на которую можно уменьшить федеральный платеж, составит 150 000 руб. (1 500 000 руб. × 10%). Федеральная плата без учета инвестиционного вычета равна 144 000 руб. (4 800 000 руб. × 3%).
НК РФ не ограничивает сумму, на которую можно уменьшить федеральный платеж. В первом квартале в федеральный бюджет платить не надо, так как размер суммы к уменьшению превышает рассчитанный платеж. В следующем квартале платеж можно уменьшить на остаток 6000 руб. (150 000 – 144 000).
